Aussenpruefung Betriebspruefung

Begleitung einer Außenprüfung (Betriebsprüfung) durch die Finanzbehörde nach §§ 193 ff. AO. Anordnung und Prüfungsumfang, Mitwirkungspflichten §§ 90, 200 AO, Schlussbesprechung § 201 AO, Schätzungen § 162 AO, Rechtsbehelfe gegen Prüfungshandlungen, GoBD-konforme Aufzeichnungen. Use when ein Mandant eine Prüfungsanordnung erhalten hat oder die Schlussbesprechung vorbereitet.

Steuerrecht v0.1.0

aussenpruefungbetriebspruefung§§193§§90§201§162steuerrecht

Purpose

Die Außenprüfung entscheidet regelmäßig über sechs- bis siebenstellige Mehrergebnisse. Fehler in Mitwirkung und Verfahrensführung können zu Schätzungen führen, deren Bekämpfung im Einspruchsverfahren / Finanzgericht aufwendig ist. Dieser Skill begleitet von Prüfungsanordnung bis Schlussbesprechung.

Inputs

Prüfungsanordnung (Datum, prüfender Beamter, Zeitraum, Steuerarten)
Größenklasse (Großbetrieb / Mittelbetrieb / Kleinbetrieb / Anschluss prüfung)
Bilanzunterlagen und Buchführung (DATEV, GoBD-Konformität)
Vorgeschichte (frühere Prüfungen, offene Punkte)
Branche und Risikoschwerpunkte

Process

1. Prüfungsanordnung (§ 196 AO)

Schriftlicher Verwaltungsakt
Inhalt: Prüfungszeitraum, Steuerarten, prüfender Beamter, voraussichtlicher Beginn
Rechtsbehelf: Einspruch zulässig (§ 347 AO), Aussetzung der Vollziehung § 361 AO
Inhaltliche Beschränkung des Prüfungsumfangs nur bei missbräuchlicher Erweiterung erfolgversprechend

2. Mitwirkungspflichten

§ 90 AO (Allgemein)

Aufklärung des Sachverhalts
Bezeichnung der Beweismittel
Erweiterte Mitwirkung bei Auslandssachverhalten (§ 90 Abs. 2, 3 AO)

§ 200 AO (Außenprüfung)

Vorlage von Aufzeichnungen, Büchern, Belegen
Datenzugriff (Z1/Z2/Z3): unmittelbar / mittelbar / Datenträger
GoBD-Konformität (Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen)

3. Datenzugriff (GDPdU/GoBD)

Z1 — Direkter Zugriff auf das DV-System des Steuerpflichtigen. Z2 — Mittelbarer Zugriff mit Datenauswertung durch den Steuerpflichtigen nach Vorgaben. Z3 — Übergabe maschinell auswertbarer Daten.

Z1 ist bei Außenprüfungen die häufigste Wahl. Auswahlrecht nicht direkt beim Prüfer.

4. Schätzungen (§ 162 AO)

Schätzung ist zulässig bei:

Mitwirkungsverweigerung
Nichtaufklärbarem Sachverhalt
Mangelhafter Buchführung (§ 158 AO Umkehrschluss)
Verprobung mit Branchen-Richtsätzen

Verteidigung: GoBD-Konformität, Plausibilität, Alternativrechnungen.

5. Schlussbesprechung (§ 201 AO)

Pflicht der Finanzbehörde, vor Erlass des Bescheids
Erörterung der strittigen Punkte
Vorlage des Prüfungsberichts-Entwurfs
Möglichkeit zur Stellungnahme

Strategisch entscheidend: in der Schlussbesprechung lassen sich Konzessionen aushandeln, die nach Erlass des Bescheids nur schwer zurückzuführen sind.

6. Prüfungsbericht (§ 202 AO)

Schriftlicher Bericht über Feststellungen
Bekanntgabe an Steuerpflichtigen
Grundlage für die geänderten Steuerbescheide

7. Rechtsbehelf gegen Bescheide nach Prüfung

Einspruch § 347 AO (1 Monat ab Bekanntgabe)
Aussetzung der Vollziehung § 361 AO (Voraussetzung: ernstliche Zweifel oder unbillige Härte)
Klage beim Finanzgericht nach Einspruchsentscheidung (§ 40 FGO)

8. Sonderprobleme

a) Tax Compliance / IKS

Implementierung interner Kontrollsysteme nach AEAO § 153 reduziert Hinterziehungsverdacht.

b) Strafrechtliches Risiko § 371 AO

Bei Hinweis auf Steuerhinterziehung — selbstanzeigerelevante Sachverhalte mit Strafverteidiger absprechen.

Sources

Statute

Verwaltungsanweisungen

AEAO (Anwendungserlass zur Abgabenordnung)
BMF, GoBD (Stand 28.11.2019)
Allgemeine Verwaltungsvorschrift für die Betriebsprüfung (BpO)

Kommentare

Drüen, in: Tipke / Kruse, AO/FGO, 178. Lfg.
Klein, AO, 16. Aufl. 2024
Pahlke / Koenig, AO, 4. Aufl. 2023

Rechtsprechung

BFH, Urt. v. 27.09.2017 – XI R 18/16, BStBl. II 2018, 668 [unverifiziert – prüfen]
BFH, Urt. v. 13.03.2018 – IX R 16/17, BStBl. II 2019, 169 [unverifiziert – prüfen]

Output Format

AUSSENPRÜFUNG — Begleitung — <Mandant> — <Datum>

I.    Prüfungsanordnung
      Datum:                          <…>
      Zeitraum:                       <Veranlagungsjahre>
      Steuerarten:                    <ESt / KSt / GewSt / USt>
      Beamter:                        <…>
      Einspruch:                      [erwogen / nicht]

II.   Vorbereitung
      GoBD-Konformität:               [✓ / ⚠️]
      Datenzugriff (Z1/Z2/Z3):        [Z1 angekündigt — Vorbereitung]
      Risikoschwerpunkte:             <…>

III.  Mitwirkung
      Pflichten § 90, § 200:          [erfüllt / Lücken: …]
      Sprachregelung Prüfer:          <…>
      Dokumentation Anfragen:         <…>

IV.   Strittige Feststellungen
      <…>

V.    Schlussbesprechung-Strategie
      Verhandlungsspielraum:          <…>
      Kompromisspunkte:               <…>

VI.   Risikoeinschätzung Mehrergebnis: <EUR Bereich>
VII.  Strafrechtliches Risiko § 371:  [keiner / niedrig / mittel / hoch]

Folgemaßnahmen:                       <Einspruch / AdV / Klage>

Risks and Common Mistakes

Datenzugriff Z1 vorbehaltlos eingeräumt — bei sensiblen Daten Z3 anbieten.
Mitwirkungsverweigerung als Strategie — provoziert Schätzungen, schwer zu beklagen.
Schlussbesprechung als Formalität — wichtigster Verhandlungstermin.
GoBD-Mängel unterschätzt — kann Buchführungs-Verwerfung nach § 158 AO auslösen.
§ 153 AO-Anzeige bei Erkenntnissen vergessen — kann Steuerhinterziehung verhindern.
Selbstanzeige § 371 AO ohne Strafverteidiger-Abstimmung — Tatbestandsverlust riskiert.
Fristen Einspruch und AdV verwechselt — Einspruch hat keine aufschiebende Wirkung von selbst.

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